我乃非税务居民，参与复杂换股权，获利1千3百万，无需缴纳增值税！？
Whiddon and Commissioner of Taxation (2022) AATA197 (10 February 2022)
ML Tax Solution为您解析最新税案
2022年2月19日
ML Tax Solution今天要为您讲述一起最新税案Whiddon and Commissioner of Taxation (2022) AATA197 (10 February 2022)。税案的主人公Whiddon先生在2010年通过非常复杂的换股方式，获利1千3百万。自认为是非税务居民的他，认定这些换股获利是他的资产增值而无需缴纳澳洲税。只可惜税局非但不认可他非税务居民的身份，更认定他的换股获利不算资产增值，而须按利润所得来交税！
知识小点:
非税务居民只对和澳州地相关资产taxable Australian property的资产增值capital gains tax 来交税
如果一项交易是以获利为目的的话，其盈利不能算是资产增值，而要按利润所得来交税
如果是税务居民，拥有的资产超过一年，并且不是以公司的名义拥有，就有50%的资产增值税优惠
利润所得，即使拥有超过一年，也没有50%的税务优惠
他说：我是非税务居民，换股获利不交税！
居民情况：
2005年年底，Whiddon先生携家带口从澳洲移居到摩纳哥去做生意
离开澳洲时，Whiddon先生做了以下的动作：
通知了联邦和州政府的选举部门
将自家用品海运至了摩纳哥
将剩下的物价寄放在了储藏室
出售了自家车
关闭了无用的银行账户
取消了澳洲的医疗保险
购买了摩纳哥的医疗保险
在摩纳哥居住在长期租赁的房子里，Whiddon先生还加入了帆船俱乐部，买了一艘帆船，将其出售后又买了带马达的船只
2006年，Whiddon先生和当地人合作，注册开办了T&C公司
2009年，为了孩子的教育，夫人决定带孩子搬回澳洲定居。Whiddon先生在佩斯租房安顿了家人后又回摩纳哥继续做生意
Whiddon先生在摩纳哥改租了一套商住两用的公寓，将办公室和家安顿在了一起，并通知政府T&C公司的改址
2009年6月租期将满时，Whiddon先生续租了6个月。他说只续6个月并非是他准备届时回澳，而是当时摩纳哥的租金在整体下降
2010年4月，Whiddon先生决定离开摩纳哥，但并没有决定回澳定居。他开始安排移居新加坡，甚至在新加坡下了买房的定金（后被卖家没收），并为家人获得了居住证
2010年5月中，Whiddon先生决定不去新加坡而是回澳居住，他归还了自视为家的公寓钥匙
2010年5月26日，Whiddon先生离开了摩纳哥
2010年6月将所有物件运回了佩斯
2010年6月11日，Whiddon先生又短时间地回了一次摩纳哥
2010年7月初，Whiddon夫妇回摩纳哥几天去向朋友们道别，那时他们居住在宾馆里。接下来他们去纽约旅游，并于2010年7月27日回到澳洲
在摩纳哥期间，Whiddon先生一直保留着澳洲公司的董事职位
2009-2010财年，他在澳洲居住了174天，比他在任何其它国家居住的时间都要长
2009年1月27日至2009年6月30日的155天内，他在澳洲居住了102天
换股获利：
2009年，为了完成极其复杂的换股计划，Whiddon先生成立了CLNR Holdings Pty Ltd的空壳公司，目的就是为了换取Rialto Energy Ltd公司颇有价值的股权和期权
2009年10月22日，就位于非洲西海岸的石油资产，相关各方达成了股权收购和并购的协议
收并购协议涉及到C&L Natural Resources Ltd的股权，该公司在一个叫Block CI-202的地区有参与探测和开采石油及天然气的合同
当收并购完成时，各方于2010年4月3日签署了交换协议，并于2010年4月29日签署了另一个叫Rialto的协议。该协议涉及到提供免息贷款，发股集资，转股转期权，回付转贷，发业绩激励股等等一大堆的复杂运作
2010年7月21日Rialto协议完成，Whiddon先生交换得到的股权期权比当初空壳公司的股权增高了1千3百万
2013年4月，Whiddon先生开始出售通过换股协议获取的Rialto股权
他说：这些换股的最终目的是为了让自己能够长期持有Rialto的股权，因此获利属于资产增值范围, 换股的时候他是非税务居民，所以这1千3百万的增值无需缴纳澳洲税！
法官说：你是税务居民，换股获利非资产增值！
你是税务居民：
2010年5月后期，Whiddon先生：
离开了摩纳哥
归还了他在摩纳哥居住的公寓钥匙
决定不在新加坡居住
决定在澳洲居住
将自己的物品都运回了澳洲
目的就是要和家人共居澳洲
从2010年5月后期起，只有澳洲才能算是他的家，因为他已经归还了摩纳哥公寓的钥匙，并将私用物品都运回了澳洲
2010年6月11日至7月27日，他和夫人离开澳洲是出差及旅游
在2010年5月之前的一段时间内，他在澳洲的时间已经很长，并且来澳时都和家人居住在一起，离开摩纳哥后也和家人在那里居住
换股获利非资产增值：
换股过程非常复杂，Whiddon先生认为其主要目的并非为了获利，而是为了有效掌握Rialto公司股权代表的资产
法律认定，以获利为目的的行为不能按资产增值来交税，而要按利润所得来交税
法律认定，获利无需是行为的主要目的，只要不是微不足道not insignificant的目的就足够
在商业行为中，无价值的股权换成了价值不菲的上市公司的股权，无疑造成了获利
经过深思熟虑的行为表示了Whiddon先生获利的想法
复杂的交易和风险，最终达到的目标就是要将空壳股权换成高价股权
Whiddon先生希望长期持有高价股权的想法并不能改变以上的结果
换股显示了获利是‘并非微不足道’的目的
综上所述，法官认为，2010年7月21日Whiddon先生已经是澳洲的税务居民，他换股为获利即使不是最主要的目的，但也并非是微不足道的目的，因此获利不能算是资产增值，而是要按利润所得来交税。法官同时也支持了税局对他的罚款。
ML Tax Solution为您总结，是否居民复又杂，只看天数不靠谱，一一解析像侦探，自我认定风险大。资产变更有增值，增值税收不一定，背后动机挖出来，利润所得来交税。
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